С 1 января 2019 года ставка НДС будет применяться в размере 20% (вместо 18%). Пока Минфин, и ФНС готовят разъяснения, рассмотрим, как начать подготовку к переходному периоду:

Следует помнить, что изменение ставки соотносится с договорными положениями о стоимости товара:

На практике в договоре, как правило, в разделе цены договора стоимость определяется или «без НДС» или «в т.ч. НДС» при этом в некоторых случаях может уточняться, что это не просто НДС, а «НДС по ставке 18%».

Согласно п.1 ст.168 НК РФ сказано, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), соответствующую сумму налога. А в п.2 ст.168 НК РФ говорится, что сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

Имеются судебные акты, которые поддерживают позицию, что если стороны в той или форме зафиксировали, что представляет собой цена и где здесь НДС, то нужно придерживаться именно их интерпретации, которую они изначально закладывали в договор:

Так, например, согласно п. 17 Постановления от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» можно сделать вывод, что НДС не считается включенным в цену, если исходя из условий договора и иных обстоятельств, связанных с заключением договора, следует, что указанная в нем цена сформирована без учета налога.

В п.15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда» суд высказался, что если НДС при формировании сметы не учитывался, то он выставляется заказчику сверху, даже если цена работ указана в договоре в качестве твердой и не подлежащей изменению.

и др.

Предлагаем при заключении договора, отношения по которым будут переходить на 2019 год, выстраивать формулу стоимости по модели «цена плюс НДС». Это позволяет снимать неопределенность на случай изменений в НК РФ. По договорам, переходящим с 2018, на 2019 год, возможно, подходящим может быть примерно следующий текст: «Стоимость, указанная в п.___ Договора, не включает НДС, который дополнительно предъявляется Продавцом Покупателю в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. До 31 декабря 2018 года сумма НДС исчисляется по ставке 18%; с 01 января 2019 года сумма НДС исчисляется по ставке 20%, если иное не установлено налоговым законодательством.»

По уже заключенным на долгосрочную перспективу договорам предлагаем, либо договориться со стороной сделки об изменении условий договора (оформить дополнительное соглашение к договору), либо расторгнуть договор по соглашению сторон или в одностороннем порядке в случае, если это не противоречит действующему законодательству.

Вопрос, который может возникнуть в переходный период: Что делать если аванс получен в 2018 году, а отгрузка произошла в 2019 году?

В этом случае формируется ситуация, при которой НДС с полученного аванса исчислялся по ставке 18%, а НДС с отгрузки будет исчисляться уже по ставке 20%. Таким образом, даже если покупатель уплатил предоплату в размере 100%, а продавец исчислит с этой предоплаты НДС, то по факту отгрузки у продавца возникает обязанность доплатить НДС в части разницы, обусловленной изменением ставок. Покупатель – предъявит к вычету входящий НДС по ставке 18%, а затем восстановит его и предъявит к вычету НДС, начисленный при отгрузке по ставке 20%.

Госконтракты

Повышение НДС: Минфин рассказал, как рассчитать начальную (максимальную) цену контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) (далее – НМЦК) для новых госконтрактов и как быть со старыми

С нового года ставка НДС увеличится с 18 до 20%. Минфин решил, что новую ставку нужно учитывать уже при расчете НМЦК для закупок 2019 года. По старым долгосрочным контрактам повышение "оплатят" исполнители. Чиновники также назвали контракты, цену которых можно изменить.

Как скорректировать НМЦК для закупок на 2019 год

Минфин указал, что при расчете НМЦК нужно учитывать все факторы, в том числе налоги. Полагаем, заказчикам необходимо принять во внимание повышение ставки НДС, ведь это наверняка скажется на рыночных ценах. Однако ведомство не рассказало, как это сделать. 

Если применяете метод анализа рынка, советуем скорректировать НМЦК, которую рассчитали по сложившимся до повышения ставки ценам, применив формулу:

НМЦК х 120/118 = НМЦКскор.

Почему исполнители "оплатят" разницу в 2%

Ведомство считает, что увеличение ставки - это коммерческий риск исполнителя контракта. По Закону N 44-ФЗ цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения. Участники закупки знают, что цену контракта изменить невозможно, и соглашаются с условиями заказчика, подавая заявки.

Ведомство напомнило: если исполнитель нарушит свои обязательства, например передаст меньше товаров, заказчик может взыскать неустойку или удержать ее из обеспечения исполнения контракта.

Можно ли изменить цену контракта

Минфин отметил, что закон о повышении НДС не предусматривает исключений для государственных и муниципальных контрактов. Следовательно, по общему правилу изменять цену из-за увеличения ставки нельзя. Однако ведомство перечислило контракты, цены которых можно пересмотреть по решению уполномоченного органа:

- федеральные контракты с ценой от 10 млрд руб., заключенные на срок от трех лет;

- региональные контракты с ценой от 1 млрд руб., заключенные на срок от трех лет;

- муниципальные контракты с ценой от 500 млн руб., заключенные на срок от одного года.

Как еще можно поступить со старыми контрактами

Ведомство не упомянуло об этом, но стороны госконтракта могут решить проблему долгосрочных контрактов, не завершенных до 1 января, другими способами:

- расторгнуть контракт по соглашению сторон;

- отказаться от исполнения контракта в одностороннем порядке, если это разрешено госконтрактом и нормами ГК РФ о конкретном виде договора. Например, исполнитель может отказаться от договора возмездного оказания услуг, возместив заказчику убытки;

- расторгнуть контракт через суд. Для этого нужно обосновать, что из-за повышения ставки НДС существенно изменились обстоятельства заключения контракта.

Источник: Информационное письмо Минфина России от 28.08.2018 N 24-03-07/61247